改革开放以来，中国制造业是全球增长最陕的行业，随着贴有“中国制造”标志的产品不断流向世界各个消费市场，“中国制造”正成为许多国家人民生活必不可少的商品，“中国制造”越来越响亮。但是随着制造企业规模的不断扩人，加强企业财务监管，建设合理的财务内部控制制度已成为企业管理的核心和难点。本文紧密联系财务管理有关知识，浅议制造型企业在自身规模日益扩大的情况下，如何建立完善的财务内部控制制度。

一、制造型企业财务内部控制存在的问题

第一缺乏内部监管。制造型企业经济业务复杂、涉及环节较多，既有采购、制造、销售等业务，又有投资、理财等需求，因此要确保企业财务内部控制制度的有效执行，就必须加强各个环节的髓管力度。第二内部制约有限。目前一些企业的财务l大J部控制还没有达到能够使各类财务决策权力，各项财会业务过程，各个操作环节和各个财会人员的行为都处于紧密的内部制约和监控之下的科学、有效的财务内部控制水平。特别是一些一支笔审批和采取分厂承包的企业，存在监管不力的现象。第三预算管理不完善。一是企业内部涉及生产、投资、等多种经济业务，还涉及一些费用开支，造成预算编制范围不一致。二是没有建立相应的跟踪、分析、评价和奖惩制度，缺乏不断完善和改进的机制。三是预算执行中存在预算内容不实、重点不突出、预算约束不强等诸多情况。第四观念落后。我国许多制造企业对财务内部控制的认识还停留在内部牵制阶段，认为内部控制就是内部监督，无法适应现代企业市场经济竞争和时代发展的需要。

二、建设企业财务内部控制制度应遵循的原则

(一)合法眭原则。企业在制定合理的财务内部控制制度时，首先必须以国家的法律法规为准绳，遵循国家的规章制度，制定本企业切实可行的财务内部控制制度。

(二)全面 原则。企业在制定财务内部控制制度时，应充分考虑企业财务会计工作的各个方面，既要符合企业的战略定位，又要符合企业员工个人利益。

(三)特色性原则。制造企业由于自身业务范同的需要，拥有不同于其他行业企业的特点，因此在制定企业财务内部控制制度时应与每个企业的自身特点相结合。

(四)成本效益原则。财务内部控制的一个重要目标就是提高企业经营效率。成本效益原则就是要求企业运用合理的财务控制方{玄降低财务管理成本，力争以最小的控制或管理成本获得最大的经济效益。

(五)电箅化原则。电算化原则是指电子计算机代替人工，实现记账、算账、报账、查账以及部分需要由人恼完成的对会计信息的统计、分析、判断甚至提供决策的过程。

(六)适应性原则。指企业财务内部控制制度应根据企业内外不断变化的环境及时修改企业的财务内部控制制度。外部环境足指国家的宏观经济发展和相关政策法规，产业发展状况以及其竞争对手发展状况。而内部环境是指企业自身的战略定位、发展规模和企业现状。企业要不断分析内外环境，制定适时适用的财务内部控制制度。

三、建设财务内部控制制度的建议

(一)塑造合适的企业战略定位，奠定财务内部控制基础。合适的企业战略定位将直接决定财务内部控制制度的优劣。企业战略是企业根据其内外部环境，设立企业远景目标并对实现日标的途径进行的总体I生、指导性谋划。而企业财务内部控制制度是为保证企业高效率运作而制定的一系列制度安排，其制度内容和建设方式直接与企业战略定位想联系。通过充分发挥企业战略定位的导向功能、约束功能、凝聚功能、激励功能，将员工的个人目标与企业远景目标相适应，统一一个人利益和企业利益，缓和控制者和被控制者的矛盾，推动制造型企业财务内部控制制度的顺利建设。同时财务内部控制制度是企业进行财务管理的行为标准，而企业战略定位则是员工个人思想、利益、价值观念的核心标准。因此通过二者的有效结合，能够从根本上解决制造型企业经营中所面临不协调、不统一的问题，有效地提升企业经营管理水平，规范企业财务管理制度，提升企业的经营效率和效益。

(二)合理分析企业内外部环境，建立有效的内部控制制度。结合制造型企业具体实际，合理分析企业内外部环境，处理好企业控制效益和控制成本之间的关系，进而建立责权分明、规章制度合适完善、运作有序的财务内部控制制度。对企业每个生产车间、分厂及工作岗位的职责进行科学、合理的划分，使财务管理工作的目标及职责明确，这样才能保证制造型企业财务工作有章可循，又能保证企业职责清晰及有效制约。通过制定合理明确的财务职责、工作范围和权限，逐步建立财务岗位职责分明、各环节紧密联系的内部控制制度。建立健全有效的财务内部控制制度，能更好的规范财务人员工作行为，能更好地帮助财务主管人员发现工作过程中存在的漏洞和问题，同时也能为财务人员的业绩考核提供可靠的依据和标准。

(三)开展不定期的财务内部检查，加强财务监管。建立了健全完善的财务内部控制制度后，如果得不到有效的执行，只能流于形式，难以提高企业财务内部控制力度，可能导致财务管理活动混乱，给不良分子可趁之机。因此我们只有坚持不懈地对财务内部控制制度的执行情况开展不定期检查活动，才能保证财务内部控制制度的关键睦作用得以有效发挥。财务内部检查从内容上说，可以是制造型企业全方位的检查，也可以是对熏要岗位和车间的个别榆查；从范围上说，可以针对所有财务人员，也可以是针对某些财务人员的个别行为。实践证明，通过开展不定期的财务内部检查，制造型企业能够及时发现财务工作中出现的各种问题，保证制造企业财务内部控制制度的有效执行。

(四)提高财务管理人员的职 素养。会计是财务工作的主要承担者，其敬业精神、业务水平、个人素质以及道德修养等方面的职业素养赢接决定企业财务内部控制制度的执行情况。如果会计人员的职业素养低下，敷衍了事，对制造企业财务内部控制制度的执行将产生巨大偏差，并造成严重的财务管理混乱，影响制造型企业的IEI常生产和经营，因此提高财务管理人员的职业素养是建立健全财务内部控制制度的重要影响因素。

(五)企业领导层应重视财务内部控制。建立完善的财务内部控制制度，需要制造型企业领导层的高度关注和大力支持，只有在领导层重视财务内部控制的基础上，才能充分发挥制造企业财务内部控制的监管和控制作用。同时根据我国会计法》的要求，企业领导层应加强其财务监管职责，从自身做起确保企业财务内部控制制度的有效贯彻和执行。

(六)制定有效的激励与约束机制，完善内部控制手段。一是制定科学的业绩评价机制。针对不同的组织和岗位分别制定科学合理的评价标准，采用科学的评价方法，在排除不可控因素影响的情况下，对工作业绩区分出优良、合格和不合格，并就不同的工作业绩进行经济性与非经济性的奖励或处罚，从而激发制造型企业管理人员的工作热情和责任感。更重要的是通过对内部控制评价机制，发现财务内部控制作用弱化的原因及薄弱环节，不断完善，使财务内部控制制度发挥应有的作用。

二是制定系统的财务管理模式。第一，制定实施科学有效的财务政策、会计政策和报账政策，使企业管理层存这些规范的政策指导和约束，积极有效的开展企业的日常经营活动。其次，根据制造型企业的实际情况，将财务制度具体化，规范化，制定出可操作性较强的系统化的财务管理制度，同时给予严格的执行，促使财务行为合理化、规范化，合理配置经济资源以促进经营目标的实现。最后，通过系统、科学的收集与经济活动有关的统计数据，运用有效的分析方式，为决策提供科学的依据。

三是明确企业管理目标。企业有关管理人员要分别参与特定工作目标的制定，将企业目标进行有效的层层分解，落实到具体负责人员，职责到个人，从而能够使其在工作中能自觉的发挥聪明才智，尽自己的最大努力完成工作任务，积极预防和纠正偏差。同时企业长远目标的制定，必须让企业全体员工及时了解并积极参与，从而有利于激发广大员工的积极性，调动每个员工的责任心，为实现企业目标而共用努力工作。

四是积极有效的授权。经济与管理活动在充分有效授权管理下，可以使每个员工在所授权利的规范下开展各项活动。授权可以分为一般授权与特定授权，前者指制造企业高层制定整个企业的战略定位以及应当遵循的规章制度，由全体人员据此积极有效开展工作。而特定授权是指高层根据工作的需要、业务人员的特点，专门授予有关部分和人员特定的管理权利。

(七)实施科学的财务风险管理，确保内部控制目标的实现。财务内部控制服务于企业的战略定位，因此为保证企业目标的实现，就必须积极有效的分析来自企业内外部环境和各种风险，同时针对各种风险分别进行评价，实行科学的规划、控制和监管，也就是实行科学的风险管理。制造企业财务风险管理的核心问题，就是不断发现财务内部控制中潜在或已经显现的风险，并采取积极有效的措施来进行科学化管理。同时公司高层和审计部门应当定期开展风险审计，做好企业的财务风险管理工作，把企业的财务风险降到最低程度。

参考文献

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来源/：孙志刚《现代商业》2010年第20期