内部控制制度是企业管理控制的重要组织部分，有效的内部控制能整合企业资源，提高劳动生产率，保证业务活动的有序进行，同时防范和发现企业内部和外部的欺诈和舞弊行为，帮助企业实现经营和管理目标。它涵盖了单位内部的各项经济业务，并针对业务处理过程中的关键控制点。将内部控制工作落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。根据《中华人民共和国会计法》及财政部有关规章制度的要求，各单位应当根据国家的有关法律、法规和规范的规定，结合部门和系统内部的有关内部控制规定．建立适合本单位业务特点和管理要求的内部控制制度，并强力组织实施。随着社会主义市场体系的不断完善，企业将逐步建立产权明晰，权责明确，自立经营，自负盈亏，自我发展，自我约束的法人实体。因此，建立科学有效的内部控制制度是施工企业实现经营管理等目标的有力保证。施工企业由于受传统的计划经济的影响较深．内部控制制度至今仍然存在着高度集权、运作僵化、忽视制度建设和机制建设等特点。阳煤集团各单位近年来随着法人治理结构的逐步健全．内控制度也在不断完善。大部分单位都建立起了内部控制的框架。但其中仍存在诸多不足之处，如何结合企业自身特点建立企业内部控制制度．更好的帮助企业在激烈的市场竞争中实现经营和管理目标．值得我们探讨。

一、企业内部控制制度存在的问题

1．1对内部控制认识不足

对企业内部控制的理论缺乏认识是一个普遍存在的问题。有些部门甚至对内部控制还存在误解．没有真正理解内部控制制度的内涵．所以没有建立起规范化的操作程序．或者建立的操作程序根本无实际的指导意义。导致内部控制制度形同虚设。

1．2 内部控制制度不够合理

合理的内控制度是保证企业经济业务和提高生产效率、保护资产的重要条件。企业虽然建立了内部控制制度．但没有结合企业自身的特点．因此缺乏合理性。面对利益的诱惑导致企业对自身的管理较为疏忽．而自我监督机制没有建立起来．内部控制制度的健全让位于业务发展，导致内部控制制度无法发挥作用。另外，由于对外部环境和经济业务等变化缺乏预见性，没有能够根据外部环境和经济业务的变化及时做出相应的对策．导致企业管理滞后。

1.3 员工素质有待提高

随着财务基础规范的不断健全．各项会计基础工作质量有显著提高，集团公司监管的力度也在不断加强，但会计工作中信息失真问题依然存在。出现了单位现金管理不符合规定。坐支现象普遍，资金管理严重失控；单位负责人擅自对外投资，致使投资盲目等问题。以审计人员的素质为例．由于审计人员的素质不高。到基层审计。不能实事求是。导致高层管理者得不到真实的经济信息，对企业的再发展也形成阻碍。如何出现此类问题，归根结底．企业管理人员素质不高是导致此类问题最基本的原因之一。

1．4内部审计监督机制监督不力

内部审计是企业内部控制活动的重要环节．在企业加强成本管理、提高经济效益中占据着举足轻重的位置。施工企业中很多的监督评审主要依靠内部审计部门来实现．内部审计部门多由主管经济的副总分管．或者由总会计师分管甚至归属于财务部门．内部审计在形式上就缺乏应有的独立性。在实行内部审计时。不能以相对独立的地位去发现问题、反映问题和处理问题。企业内部虽设立了审计部门，但由于体制不顺，使企业经营活动的各项内部管理制度监督执行不力，权利缺乏制衡和监督，决策者只有权利而没有明确的责任。另外由于高层管理者对审计部门功能的忽略，对其汇报的情况不重视，对其提出的建议不支持，以致内部审计监督功能失去作用。

二、相应的对策

针对内控制度建设中存在的问题．笔者以为加强企业内部控制制度建设应从以下几方面着手：

2．1加强人员素质教育

内部会计制度所采取相关措施毕竟由人来执行的．有严密的企业内部控制制度却无相应素质和品行的人去执行．导致严密的企业内部控制制度成为一纸空文，所以首先是加强对员工素质的控制。加强企业员工诚信和职业道德教育，培养企业员工良好的职业道德和工作态度；加强企业文化建设，更好的发挥凝聚力、生产力、形象力的作用：实行会计委派制，切实把管理者行使权力的过程纳入会计监督的范围；建设良好的团队精神。如此一来，企业的内部控制制度才能更好的贯彻执行。

2．2姐织机构控制

在建立组织机构时．将具有控制功能的措施引入内部控制机制．使其具有防护性功能。具体包括：

(1)不相容职务分离

不相容职务是指那些由一个人担任即可能发生错误和弊端。又可掩盖其错误和弊端的职务。企业内部主要不相容职务有：授权批准、业务经办、财产保管、会计记录和审核监督。在各岗位和环节协调一致，保证经营管理活动连续有效的进行的前提下。对不相容的职务必须进行分工负责，完成一项完整的经济业务活动的，由彼此独立的两个部门或人员有相互制约关系的两个以上的控制环节来完成。

(2)授权审批控制

授权批准控制是指员工必须经过授权批准才能对有关经济业务进行处理。任何人都不能拥有超越内部控制的权力。授权管理要求明确各类经济业务的授权批准程序，避免越级审批、违规审批情况发生；要建立检查制度，以保证授权所处理的经济业务的工作质量。企业的授权控制至少应做到：企业员工不经合法授权不能行使授权：所有业务不经授权不能执行；一经授权的经营业务必须予以执行；出现特殊情况要及时请示汇报。

(3)会计机构和会计人员岗位职责内控

一是单独设立机构和会计人员，明确会计人员的职权范围。二是会计人员职权要明确划分，明确各自应履行的权力和应尽的义务。三是会计内部人员岗位的划分要明晰。

2．3加强财产清查控制

施工企业行业的特殊性，导致财产比较分散，建立完善的财产清查制度．能保证分散财产的安全、完整及使用的有效性。财产清查制度通过定期或不定期．全面或部分的对各项财产物资进行实地盘点和对库存现金、银行存款、债权债务进行清查，从而加大对资金集中管理力度，确保货币资金安全可控，提高资金利用效果。对于工程物资的清查。物资部门应会同有关部门定期对材料进行实地盘点，防止材料管理中出现损失。对于库存现金则要做到日清月结，定期盘点。可实行内部银行管理制度，建立内部牵制和稽核制度，对经济业务全过程监督和控制。同时制定岗位责任制，各单位任用的财会人员必须经公司领导、财务部门共同考核批准聘用。要求单位负责人对本单位货币资金内部控制的建立健全和有效实施以及货币资金的安全完整负责。

2．4业务处理程序及经营控制

企业内部控制制度的建立与实施，是一项系统工程，涵盖了公司全部的重要活动。一切经济业务都须经过会计部门，并明确各部门发生或经办有关业务与会计部门的关系，以防止管理过程中漏洞的发生，同时也使会计资料反映真实、准确、及时，减少会计记录遗漏等错误。加强内部会计控制，可着重从采购业务控制、销售业务控制、货币资金控制、固定资产业务控制人手。

2．5加强项目的控制

工程项目为施工企业带来了客观的效益，它是施工企业效益主要来源，因此施工项目控制是施工企业内部控制的重点。施工项目管理的好坏直接关系到企业的生存和发展。应对施工项目进行全过程、全方位的控制，建立健全施工项目管理体系，实施项目进度控制、项目质量控制、项目安全控制、项目成本控制，以合理的控制手段结合这些关键控制点落实到具体操作的过程当中。从而达到最佳的控制效果。

2．6强化对内部控制的考枝

定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，及时发现内部控制制度在执行中的问题，可能产生的结果，对于考核过程中的表现给予应有的奖励与惩罚。对严格执行内部控制制度的，给予精神鼓励和物质奖励；对于违规违章的坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩。一项好的内控制度，应该达到以下标准。其一，控制制度不仅要强力执行，还要能涉及企业经营的各个环节和各个方面，没有留下控制死角。也即企业的各项经营管理活动均纳入了内部控制范围。其二，事权划分明确具体，具有很强的操作性。也即内控制度作为一种制度要能真正成为企业管理者的行为规范，操作方便。其三，控制程序规范。过程控制受到特别的重视。也即内部控制要形成科学的机制，尤其是要把对经营管理过程的控制放在突出的地位，通过控制，防患于未然。其四，有良好的控制效果，内部控制的功能可得到有效发挥。

2．7加强管理制度创新，不断完善内部控制制度

创新是任何企业前进的动力，如果企业没有创新能力就很难在市场经济的大潮中立于不败之地。创新是企业生存和发展的灵魂。企业管理创新要适应外部环境，符合自身的创业特点，只有这样才能使企业持续成长永葆生机和活力。企业在建立现代内部控制制度时，要随着外部环境的变化以及单位业务职能的调整等需要来不断完善企业内部控制制度，最大限度的发挥内部控制制度的效能。

总之。内部控制制度是现代企业管理的重要手段，是企业在激烈的竞争环境中赖以生存的必备要求。有关企业经营的失败、会计信息失真等情况的发生，在很大程度上都能归结为企业内部控制制度的缺失或失效。企业内部控制制度的建设是现代经营模式的重要组成部分和成熟企业管理的标志．也是企业在激烈的竞争中立于不败之地的根基。企业只有真正认识内部控制制度，提高对内部控制的重视，建立和完善企业的内部控制制度。内部控制才能真正在帮助企业实现经营和管理目标的过程中发挥应有的作用。

来源/：李丽芳《财经界：学术版》2010（9）