随着市场经济的迅速发展，企业管理内容不断增加与更新，财务管理显得越来越重要，而要做好财务管理就必须先做好制度，制度不仅仅一项规定性文件更是企业在发展过程中不可或缺的一种文化约束，以制度为前提建立健全完善、合法合规的、可操作的财务管理体系，是现代企业财务管理发展方向，有效地提高经济效率、充分有效地获取和使用各种资源，达到既定管理是企业管理之关健，加强财务监管是提高企业竞争力的重要保证。其控制目的是财务价值最大化，是代理成本与财务收益的均衡，是企业现实的低成本和未来高收益的统一。

一、合理设置内控制度的控葺目l环境为财务监管做好组织准备

内部控制的内部环境是指企业内部的，对内部控制有直接或间接影响的要素总和。按照《企业内部控制基本规范》的规定，企业内部控制的内部环境包括公司治理结构和议事规则，审计委员会、内部机构设置、岗位职责、业务流程，内部审计，人力资源政策，职业道德修养和专业胜任能力，企业文化、价值观和社会责任感，法制观念等。合理设置内部控制的内部环境体系应在各种理论与实际可操作的作用指导下，在各项总体条件的支配下，明确其思路。财务内控的作用主要在内外两个方面，对内有助于企业经营目标的实现和资产的安全及完整，有利于提高企业的管理水平，对外则有利于国家政策法律、法规的贯彻执行，有利于社会经济秩序的健康运行和整个国家管理水平的提高。因此在探讨构建企业内控制度体系时，要充分考虑财务内控制度(体系)在特定企业中所处的现状和环境，坚持正确的指导思想和工作方法。

二、目前财务内部控制的现状

(一)财务内部接制环境不完善，存在薄弱环节

主要表现在组织机构职责权限界定不清，不相容职务未能分离等方面，目前在我国特别是国企的财务内部控制的观念较为落后，部分企业的管理决策层缺乏正确的经营理念。对财务部门的职能作用不够明确，把会计的工作职能简单理解为记录、记账、算账、报账。没有把财务工作纳入企业的日常管理活动中，没有将财务工作视为企业经营决策的参谋角色。

在多极代理关系的现代企业环境下，没有良好的现代企业治理机制。在我国很多上市公司虽然形式上设立了董事会、监事会、审计委员会等，但在实际工作中，因国有股和法人股较大，一票制胜，中小股东的权益得不到切实保护；同时企业“内部人控制”现象较为普遍。

(二)内部财务控制幂筑较薄弱且不受重视

我国现有企业内部财务控制的各项规章、控制系统的建立起步较晚，我国现有企业内部财务控制的各项规章也都是近几年出台的，且企业的外部环境和经济业务变化较快，给财务控制系统本身的设计建立带来一定的困难，出现的问题比较多。

一是我国企业内部会计控制的基础薄弱，甚至有部分企业根本没建立有效的内部控制制度，有部分企业内部财务控制制度不完善，没有形成完整的财务控制体系。这种现象形成的真正原因是由于企业的管理决策层还未意识到企业内部财务控制的重要性，或是对内部控制制度有误解。认为内部控制就是企业成本控制、会计资料完整性控制、资产性控制，致使企业内部财务控制制度流于形式。二是内部财务控制制度的执行与监督、检查、考核体制不健全。目前，我国部分企业内部财务控制制度的执行与检查流于形式，没有建立完整配套的考核制度，奖惩制度。内部财务控制的监督体系也不健全，各部门、岗位之间缺乏协调与交流，各自为政，导致会计信息难以有效的传递和交流，给企业内部控制制度带来不利的影响。

(三)受主观因素的制约内部财务控制效率低下

目前我国企业财务内部控制仍然存在着控制效率低下。在相互牵制，相互作用、相互核对、检查监督等重要的内容措施实施过程中，包含大量的信息提取、传递等工作，现代企业的经营环境复杂、经营广泛、地理分布辽阔，信息处理工作量大。制度能否在一定时期内得到有效执行在于交易成本的高低，容易造成企业内部财务控制流入形式，工作效率及经济效率低下。因此在制定和执行过程中不能忽视人性的弱点。在我国特别是国企，内部财务控制难以避免人情障碍，我国社会有重视人情关系的传统文化，在对关键环节的控制中，难免发生由于控制人抹不开面子、迈不开人情而失去原则，使得内部财务控制形同虚设。

三、企生财务内部控翻嗣度应遵循的原剐

(一)舍莹性原则：是指企业必须以国家的法规为准绳，在国家的规章制度范围内，制定本企业切实可行的财务内控制度。这是企业建立内控制度体系的基础。在大量的违法违规的企业中，一方面是因为不依法办事，另一方面更重要的是因为企业财务内控制度本身就脱离了国家的规章制度，任意枉为，最后给国家给企业造成了损失，给社会带来了不良影响

(二)合法性原则：企业的内部财务控制制度必须充分考虑到企业财务工作的各个方面的控制，它既要符合企业的长期规划，又要注重企业的短期目标，还要和企业的其它内部控制制度相互协调。我们在工作中通常存在着很多局限性或“近

视症” ，往往就事论事，仅从财务单方面出发考虑问题，结果顾此失彼，与其他内控制度执行相互矛盾，或不受广大干部职工的理解，而造成制度的“名存实亡”。因此，在建立财务内控制度体系时应把握全局，注重企业的整体实施效果。

(三)针对性原则：企业内部控制制度的建立要根据企业的实际情况，针对企业的薄弱环节，对企业容易出现错误的细节，制定行之有效的制度，将各个环节和细节加以有效控制，以提高企业的财务会计工作水平。目前我国很多企业没有一套根据企业实际制定的财务会计制度与规范，从而造成会计工作薄弱，财务管理混乱。

(四)一贯性原则：企业的内部财务控制制度必须具有连续性和一致性，不能随时变动，否则就无法贯彻执行。我们在制定企业财务内控制度时，要高度重视这一点，要力求制度尽可能连续，保证会计工作的严肃性。

(五)适应性原则：企业的内部财务控制制度应根据企业变化的情况及财务会计专业的发展及社会发展状况及时调整企业财务内部控制制度。适应性应包括对企业企业内部的适应，企业建立内部财务控制制度应便于各部门实际运用，企业的内部控制制度的可操作性要强，要切实可行。同时还应包括对外部的适应性。外部适应性是指企业的财务内控制度要适应国家的宏观发展，产业的发展和对企业竞争对手机制的适应。而内部适应性是指要适应企业本身的战略规划、发展规模和企业的现状。企业要把握这两个方面，制定适时适用的财务内控制度，并将企业财务会计水平向更高、更好的方向发展。

(六)经矫胜魇删：从经济角度看企业建立内部财务控制制度要考虑成本效益原则在运用过程中必须是合理的，一项制度的制定是为了控制企业的一些环节、关键点，提高企业管理水平及增加效益为最终目的，如果内部控制制度的制定违背了此项基本原则，就会变的得不偿失了。

四、如何加强财务内部控制制度的途径

(一)企业应结合自身的实际情况，建立严密的内部控制制度。企业要建立健全的内部控制制度必须遵循国家相关、法规及有关制度的规定，并要体现到所制定的内部控制制度中去。这是制定内部控制制度必须恪守的原则。企业的内部控制体系应包括三个相对独立的控制层次。一是在企业“全过程”融人相互牵制、相互制约的控制制度，即在内部平行的组织机构之间进行的财务监督和约束行为。二是设立专门的事后监督岗位，即除正常的财务核算外，应定期对相关岗##Z~ll务工作进行全面、细致的检查。三是强化内部审计的作用，建立有效的以查为主的监督防线。

(二)深刻领会内部会计控制制度的内容，掌握其内部控制方法，并且加以不断完善，是解决实际问题的关键。目前许多企业没有健全的内部控制制度，有些企业即使有也已不适应市场经济发展的需要。按照内部控制的总体原则要求，当务之急应建设全面的内控制度。同时，企业还要建立内部控制制度发挥作用的机制。只有内部控制机制完善了，并有效运行，其监督作用才会充分发挥出来。

(三)完善内部控制制度应处理好三个关系。一是处理好控制成本与控制效益的关系，二是处理好内部控制与职业道德自律的关系，三是处理好传统内部控制方式与新型内部控制方式的关系。只有处理好上述关系才能充分发挥出内部控制的作用。

来源/：张植夫《公用事业财务》2010（3）