企业与企业之间相互提供商业信用，采取赊销方式开展经销活动在时下已经成为一种越来越普遍的现象，也即是产品卖方和买方能够双方认同的一种合作经销方式。但是，赊销方式对于卖方的企业说来如同一把双刃剑，一方面能够使得企业产品畅销和快销，缩短企业生产周期，为企业保持和占有市场份额并带来可观的利润；另一方面也使得企业应收账款的数额大量增加，现金的回收时间变得不确定。如果应收账款长时间收不回来，超过企业预计回收时间，则会降低企业投资的收益率，影响企业的正常生产秩序和经营管理水平。因此，企业对应收账款进行管理已成为企业流动资产的重要组成部分，会计认真履行其中的责任是企企业规避应收账款风险不可缺少的因素。

一、对企业应收账款的认识

(一)应收账款的内涵

应收账款指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。从企业角度看，应收账款即指企业因销售商品、产品或提供劳务所形成的债权。

从会计角度看，应收账款有其特定范围。其一应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人利息等其他应收款；其二应收账款是指流动资产性的债权，不包括长期的债权，如购买的长期债券；其三应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括企业付出的各类保证金，如投标保证金和租用包装物保证金等。

应收帐款应于收入实现时确认，是企业向客户提供的一种商业信用。

(二)应收账款形成的原因

一是为了开辟市场，巩固客户。企业生产出的产品在市场并不认识，客户对销售企业的产品处于观望阶段时；或是客户有着多向采购来源时，企业想拉住客户、稳定客户所采用的战略式销售手段而造成的；二是为了增加销售，扩大市场占有份额。一般来说，企业销售产品的方式为现销和赊销。显然现销对企业有利，但现销因为需要客户与企业一手钱一手货的交易，客户的资金购买力限制着企业的销售量和销售时间。赊销对客户有利。在当前市场竞争激烈的情况下，赊销是促进销售的一种重要方式。进行赊销的企业，实际上是向客户提供了两项交易：一项是向客户销售产品；另一项在一个有限的时期内向客户提供资金。虽然赊销仅仅是影响客户销售量的因素之一，但在银根紧缩、市场疲软、资金匮乏的情况下，赊销的促销作用是十分明显的。三是为了减少库存，增大速动资产。企业生产出的产品库存滞留期间必然要追加管理费、储存费、保险费等支出；相反，企业持有应收账款，则无须上述支出。而应收账款的增加意味着库存的减少，可以降低这些支出，还可以增大企业的速动资产，提高企业的即期偿债能力，修饰企业的财务指标。

(三)应收账款可能引发的风险

现金流量不足的风险。应收账款从财务处理上看出的是企业产生了收入，因为企业的产品销售出去了，销售出产品必然带来了利润。然而，应收账款的存在使得收入和利润仅限于记账，实有的现金流量并没有增加。相反，因为应收账款在账面上显现为利润，也就必须缴纳由此带来的各种税金和费用，又加速了企业的现金流出。而企业不论是是偿还银行借款，还是上缴政府税款，需要的都是是现金而不是账面上的收益，那么，账面收益尚没形成现金意义上的利润，企业现金流量不足必将导致企业生存上的风险。

再生产资金不足引发的风险。企业再生产以货币形态为起点，转化为生产形态、商品形态，再以货币形态结束，如此周而复始。企业赊销产品，发出存货，出现应收账款。应收账款不能及时收回，企业对这类客户又没有有效的措施，使得应收账款的数额越来越大，企业先期生产投入的资金未能按照企业投入产出的预期变现，就会导致企业周转资金的不足，也即再生产投入能力不足。“坏账”风险。我国在企业管理中，对企业收入的确认遵循的是权责发生制原则。企业应收账款的大量存在，坏账、死账的可能性也随之增加。坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。

由于已确定无法收回的应收账款不可能产生现金流，其已不符合资产定义，成为坏账故应将其及时从资产中剔除，转作损失、费用处理掉。否则有违会计核算的真实性原则。那么由此给企业造成的损失将是无法估量的。

丧失盈利机会的风险。被占用的资金，客观上要求其在经营中加速周转，但由于应收账款的大量存在，特别是逾期应收账款比例的不断上升，导致被占用在应收账款上的资金丧失了其时问上的使用价值，进而使得企业错过盈利机会盈利机会，增加了资金的机会成本。

二、会计对企业应收账款应尽的责任

(一)应收账款的对账

可借用“中国会计视野论坛”上网民的一问一答来阐释。

问：“我们单位的客户有好几百家，而且有的业务时间较长，并且对账不及时，现在要求核对，好多业务好不容易对清楚了，对方不给签字盖章确认，光口头认可，大家有什么高见?还有，截至对账日期，如果我方开具了发票人了账，对方收到发票但未入帐，或者未收到发票，怎么处理?是调减我方应收账款，还是调增对方应付账款?对方不愿意调增应付账款怎么办?”

答“企业应收账款存续期内，企业财务部门的会计必须认真做账和对账，做到账目清楚。而账目清楚是企业确保应收账目如实回收的基础性工作。做账是在销售企业与客户双方认同情况下所的财务记录，只要做的符合财务手续即可。对账则需掌握技巧。这个工作量可不小，我说说我的愚见。第一个问题：这需要和销售部门密切配合，这些往来单位都是他们去接洽的，就需要他们配合好，把对账单送到对方单位，让对方单位确认签字盖章以后返回，如果相符就不用亲自去对账了，不相符合就必须亲自上门进行核对。出现不愿意盖章的情况，财务和销售就应该联合派员上门核对，如果多次被拒绝的话，这样收账成本很高。如果领导批准，就可以把该单位作为坏账进行计提。第二个问题出现这个原因很复杂。目前，你们不要争论发票，应该更关注送货单，就算是到法院打官司，送货单才是证据。找到与发票相对应的送货单，如果有对方单位收货确认盖章或者是法定委托人签字的送货单，这样的应收账款是有效的，你们也可以出示给对方看。关于对方单位发票没有人账以及没有收到发票等等原因，是企业管理的问题，只要你有有效的送货单，就不要被他们误导，就核对送货单，对方没有也没有关系，毕竟有签字盖章，对方无法赖账。

从一问一答中可以看到，企业应收账款发生后，财务管理必须跟上去，会计的账目管理必须真实、仔细、清晰、完整。对账有原则、有方法，会计的对账质量与企业利益关系重大。

(二)应收账款的账龄分析

企业财务部门应定期向客户寄送对账单，由双方当事人和财务人员确认无误后签章，作为有效的对帐依据，发生差错需及时处理。对于逾期拖欠的应收账款需编制账龄分析表，进行账龄分析。会计运用账龄分析法估计坏账时，应将应收账款拖欠时间(即账龄)的长短分为若干区间，计列各个区间上应收账款的金额，并为每一个区间估计一个坏账损失百分比；然后，用各区间上的应收账款金额乘以各该区间的坏账损失百分比，估汁各个区间上的坏账损失；最后，将各区间上的坏账损失估计数求和，即为坏账损失的估计总额。发生应收账款的当期收入已经确认，但当期并不确认和计提坏帐准备，而是在以后的各区间(会计期间)予以确认。

对于应收账款做账龄分析的根本目的在于使企业了解每一笔应收账款可否回收的状况，为此，会计在对应收账款分析清楚后，及时向企业管理人员提出催收意见和建议企业管理人员加紧催收。

（三)应收账款坏账准备账务处理

企业应收账款坏账处理是一项严肃的事，会计人员必须严格按照坏账准备账务处理规范来履行职责。坏账准备的计算公式为：当期应提取的坏账准备：当期按应收款项计算应提坏账准备金额一本科目的贷方余额；当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于本科目的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于本科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额为零，应将本科目的余额全部冲回。企业提取坏账准备时，借记“管理费用——计提的坏账准备”科目，贷记本科目。本期应提取的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额提取；应提数小于账面余额的差额，借记本科目，贷记“管理费用——计提的坏账准备”科目。

来源/：殷秀海 张娟《经济技术协作信息》2010年第24期